立豐創(chuàng)立于1995年，是一家經(jīng)湖北省司法廳批準(zhǔn)成立的綜合性合伙制律師事務(wù)所
在世界市場(chǎng)的影響下，我國(guó)的稅收政策也在不斷發(fā)生變化，稅法服務(wù)的藍(lán)海迎來(lái)巨大風(fēng)口。那么，在稅改新形勢(shì)的大背景下，律師適應(yīng)新環(huán)境進(jìn)行法律服務(wù)的升級(jí)？
如何構(gòu)建稅收籌劃思維，快速成為懂稅務(wù)籌劃的法律專家？ 2019年6月14日下午，湖北立豐律師事務(wù)所基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投融資法律業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)第7期，特別邀請(qǐng)了王超律師進(jìn)行“法財(cái)稅”主題分享，以股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的稅籌視角，解讀他個(gè)人眼中的“股權(quán)律師的稅務(wù)修養(yǎng)”。
1.股權(quán)在律師非訴業(yè)務(wù)的功能和作用
律師的非訴業(yè)務(wù)較多集中于上市、并購(gòu)重組、投融資及公司治理等領(lǐng)域，而這些業(yè)務(wù)幾乎都與 “股權(quán)”都息息相關(guān)?？梢哉f(shuō)，股權(quán)是律師非訴業(yè)務(wù)的抓手和工具，是非訴業(yè)務(wù)的基因。作為復(fù)合型的股權(quán)律師，應(yīng)當(dāng)將法律和財(cái)稅并重 ，建議強(qiáng)化財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以發(fā)揮律師在方案設(shè)計(jì)和合規(guī)可操作性上的比較優(yōu)勢(shì)。
2.稅籌在律師股權(quán)業(yè)務(wù)的功能和作用
近年來(lái)，稅改新形勢(shì)為稅務(wù)律師行業(yè)創(chuàng)造了更多的條件和機(jī)遇，專注于稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)律師亦正在穩(wěn)步增加。相比于會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、管理咨詢顧問(wèn)而言，股權(quán)律師的優(yōu)勢(shì)在于邏輯體系以及對(duì)股權(quán)的深刻理解。
律師在股權(quán)業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程中，不僅需要從稅收籌劃角度對(duì)股權(quán)業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性論證，還要對(duì)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)進(jìn)行有效的把控，保證業(yè)務(wù)落地時(shí)的可操作性。
因此，需要對(duì)財(cái)稅知識(shí)有深入的了解和研究，建議重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)業(yè)務(wù)中涉及較多的為：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅等稅種相關(guān)的法律法規(guī)及財(cái)稅文件，側(cè)重于稅法體系和系統(tǒng)化的思維的構(gòu)建，而不是過(guò)分陷于具體的細(xì)節(jié)規(guī)定上。
3.股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的稅籌思路
股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的稅籌思路可以總結(jié)為“六步法”：
第一步：明確目標(biāo) 。具體來(lái)說(shuō)就是在承接股權(quán)非訴項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)與客戶充分溝通，明確股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方案實(shí)施的目標(biāo)，通常情況下可概括為：股權(quán)明晰、管理優(yōu)化以及配合并購(gòu)重組等資本市場(chǎng)動(dòng)作等。
第二步：倒推細(xì)化。即進(jìn)行有效的目標(biāo)分解。通常情況下客戶給你的只是一個(gè)目標(biāo)甚至目標(biāo)內(nèi)容都很混沌，這就需要不斷交互討論，最終明確目標(biāo)。目標(biāo)明確后如何倒推分解？這個(gè)因項(xiàng)目而異。比如可以從設(shè)置幾層結(jié)構(gòu)，上級(jí)結(jié)構(gòu)與下級(jí)結(jié)構(gòu)是什么關(guān)系，同級(jí)關(guān)聯(lián)關(guān)系如何實(shí)現(xiàn)？同時(shí)結(jié)合目標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單論證等。
第三步：要素固定。從稅籌的角度來(lái)看，建議關(guān)注涉稅要素，比如：1、投資的方式和路徑，是新設(shè)一家公司，還是向目標(biāo)公司增資，又或者是受讓存量公司的股權(quán)？2、持股的方式，是直接持股，間接持股還是代持股？3、出資方式，采用貨幣出資還是非貨幣性出資？ 4、經(jīng)營(yíng)主體的選擇，即有限公司、股份公司、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)／有限合伙企業(yè)）、內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)等不同主體和分類在稅負(fù)上有很大不同的；5、投資主體的選擇，同上；6、注冊(cè)地址的選擇：境內(nèi)和境外，區(qū)域性稅收優(yōu)惠、地方性政府補(bǔ)貼及地方性管理方式都是有很大差異的； 7、處置、退出的方式：是轉(zhuǎn)讓、減資還是清算，都會(huì)有不同；8、工具的選擇，比如有注冊(cè)、增資、減資、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利分配、清算注銷等；9、投資的環(huán)節(jié)及時(shí)機(jī)，選擇何時(shí)出資、何時(shí)持有及何時(shí)退出都是深有講究的；10、行業(yè)的選擇，對(duì)于不同行業(yè)，國(guó)家政策是有差別化待遇的，體現(xiàn)了政策的引導(dǎo)性。 這十個(gè)方面如果能夠和前面提到的稅法要素充分結(jié)合，就會(huì)形成一個(gè)非常好的思維矩陣，幫助我們做到精準(zhǔn)定位，甚至可以建立股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的科學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)方案的合規(guī)性和可操作性的全面把握。
第四步：雷區(qū)排查。雷區(qū)排查的過(guò)程實(shí)際就是對(duì)前述要素確定后的一個(gè)驗(yàn)證的過(guò)程。比如，是增資還是轉(zhuǎn)讓取得股權(quán)？很多時(shí)候取決于稅負(fù)，在為了獲得目標(biāo)公司重大資產(chǎn)比如土地使用權(quán)時(shí)，是直接資產(chǎn)購(gòu)買，還是承債式股權(quán)收購(gòu)？也要考慮政府政策尤其是稅收政策的實(shí)施？ 還有，在民營(yíng)進(jìn)入到國(guó)有行業(yè)或領(lǐng)域中時(shí)，國(guó)有股權(quán)一般需要掛牌公開交易且經(jīng)過(guò)國(guó)資部門審批，對(duì)于民營(yíng)資本的屬性也有限制，能否成功取決于是否能提前將這些“雷”排掉，方案成敗往往決定于這些細(xì)節(jié)。
第五步：管理結(jié)合。任何股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方案都不能脫離于企業(yè)的管理現(xiàn)實(shí)。因此要謹(jǐn)防出現(xiàn)“過(guò)度專業(yè)主義”，一定要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)，比如方案推行過(guò)程中法定程序及輿論上有哪些利益相關(guān)方，是否會(huì)動(dòng)了某些人或團(tuán)體的“奶酪”？客戶委托方是溫和還是強(qiáng)勢(shì)，是否有其他尚未關(guān)注的顧慮等等，實(shí)際上就是一個(gè)操作性的問(wèn)題。
第六步：關(guān)聯(lián)方配合。這個(gè)談的就是落地問(wèn)題，方案和細(xì)節(jié)都確定了，如果沒(méi)有關(guān)聯(lián)方的盡心全力配合，也容易讓方案功虧一簣，而關(guān)聯(lián)方的配合應(yīng)當(dāng)適時(shí)溝通在前。
4.股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的稅籌要點(diǎn)
王超律師結(jié)合自身在上市公司多年的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以及最近實(shí)操的案例，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體、定價(jià)對(duì)交易結(jié)構(gòu)的影響、有限合伙企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)，以及小微企業(yè)稅收新政及稅收洼地優(yōu)惠政策，列舉了數(shù)個(gè)以稅籌思維推動(dòng)股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的成功案例，并進(jìn)行了詳細(xì)的解讀。
股權(quán)律師在股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的落地中，需要著重把握哪些關(guān)鍵點(diǎn)呢？王超律師做了如下提煉：（1）選擇合適的持股主體；（2）采用合適的持股方式（進(jìn)入、退出）；（3）合理利用小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)及核定征收稅收及優(yōu)惠政策；（4）選擇合理的稅收洼地；（5）結(jié)構(gòu)化稅收籌劃（利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、關(guān)聯(lián)交易）。
王超律師最后總結(jié)道，一個(gè)好的股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，除了關(guān)照以上稅收要素，更重要還是要“回歸初心”，任何無(wú)用的“炫技”都是徒勞，最終要保證股權(quán)結(jié)構(gòu)明晰、穩(wěn)定和運(yùn)行通暢，經(jīng)過(guò)企業(yè)實(shí)踐檢驗(yàn)，能服務(wù)于企業(yè)的短期、中期甚至長(zhǎng)期戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)才是一次好的成功的設(shè)計(jì)。
5.后記
隨著國(guó)地稅合并、金稅三期系統(tǒng)上線、中央著力減稅降負(fù)，企業(yè)稅收一方面面臨強(qiáng)征管的勢(shì)頭，一方面又存在很大的籌劃空間（尤其對(duì)于“雙創(chuàng)”企業(yè)），由此帶來(lái)的稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)可期。
以股權(quán)業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)或方向的律師可以將股權(quán)業(yè)務(wù)與稅務(wù)知識(shí)和技能深度融合，在深耕律師傳統(tǒng)非訴股權(quán)市場(chǎng)（股東訴訟、股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)架構(gòu)、股權(quán)融資）的同時(shí)，不妨利用其比較優(yōu)勢(shì)，滲透入稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)，逐步實(shí)現(xiàn)法財(cái)稅三位一體化服務(wù)，打破不同行業(yè)之間的壁壘，為法律服務(wù)提供新的增量。
編輯：桂凡
審核：黃春紅
